Il condono IVA è incompatibile con il diritto comunitario

La pronuncia della Corte di Giustizia UE 17.7.2008 C-132/06, relativamente all’IVA, ha dichiarato incompatibili con il diritto comunitario[1] gli artt. 8 e 9 della L. 289/2002, disciplinanti il cosiddetto “condono fiscale”.
Secondo la Corte, le norme citate hanno superato i confini del margine di discrezionalità amministrativa concesso agli stati membri dal legislatore comunitario, in quanto il legislatore italiano ha offerto ad ogni soggetto passivo IVA la possibilità di escludere, relativamente ad una serie di periodi d’imposta, l’eventualità di un qualsiasi controllo fiscale.
Quanto espresso dalla Corte di Giustizia UE è stato recepito nell’ordinamento italiano con vari interventi della Corte di Cassazione[2], determinando l’illegittimità del condono e la conseguente disapplicazione della norma di riferimento.

La L. 289/2002 prevedeva tre principali forme di definizione dei rapporti tributari: 

1. concordato per gli anni pregressi (art. 7 L. 289/2002): possibilità di definizione automatica dei redditi relativi ad annualità per le quali le dichiarazioni fossero state presentate entro il 31.10.2002; esso si perfezionava con il versamento, mediante autoliquidazione, dei tributi derivanti da maggiori ricavi o compensi determinati sulla base delle metodologie previste dal Ministero dell’Economia e delle Finanze;
2. dichiarazione integrativa semplice (art. 8 L. 289/2002): possibilità per i contribuenti di presentare una dichiarazione integrativa ai fini IVA rettificando quelle già prodotte per i periodi d’imposta compresi fra il 1998 ed il 2001, accompagnata dal pagamento della maggiore imposta dovuta a titolo di IVA. La presentazione della dichiarazione integrativa IVA comportava, relativamente agli importi integrati nei termini previsti, l’estinzione delle sanzioni amministrative tributarie, l’esclusione della punibilità del contribuente interessato per alcuni reati tributari e comuni, e l’esclusione di ogni accertamento tributario;
3. condono tombale (art. 9 L. 289/2002): ai contribuenti era consentito richiedere la definizione automatica per tutte le imposte e per tutti i periodi d’imposta per i quali i termini di presentazione della dichiarazione fossero scaduti entro il 31.10.2002. La definizione automatica ai fini dell’IVA comportava l’esclusione di ogni accertamento tributario, l’estinzione delle sanzioni amministrative tributarie, nonché l’esclusione dell’applicazione di sanzioni penali per alcuni reati tributari e comuni.

L’incompatibilità del condono IVA con il diritto comunitario può comportare vari effetti, sia nei confronti del contribuente che dell’Agenzia delle Entrate.

Infatti, in linea di principio, possono essere svolte le seguenti considerazioni:

• nonostante la definizione, l’ufficio può accertare il contribuente per i periodi d’imposta condonati[3], fermo restando il rispetto dei termini di decadenza: essendo tuttavia l’esercizio della potestà impositiva subordinato al rispetto dei termini di decadenza, allo stato attuale, salvo la sussistenza di cause di proroga (fatti penalmente rilevanti), i periodi d’imposta condonabili non possono più essere accertati. Per effetto del decreto Bersani del 2006, il raddoppio dei termini per l’accertamento (da quattro ad otto anni) può scattare quando viene verificata l’esistenza di un reato tributario, che può sussistere nel caso in cui i comportamenti illeciti condonati superino la soglia dei 100mila euro[4];    
• il contribuente può chiedere a rimborso le somme versate per effetto dell’adesione ai condoni: parte della dottrina ha sostenuto l’applicabilità del termine decennale all’esercizio della domanda di rimborso, parte, invece, del termine biennale (posto che la data di pubblicazione della sentenza della Corte di Giustizia UE risale al 17.7.2008, tale termine sarebbe spirato a luglio 2010), mentre, secondo un’ulteriore opinione, il diritto al rimborso non dovrebbe essere concesso (dato che, per effetto della sentenza della Corte UE, da un lato, il contribuente avrebbe diritto al rimborso delle “somme da condono”, dall’altro, l’ufficio non potrebbe più riscuotere nulla siccome i periodi d’imposta condonabili sono ormai prescritti);    
• se il condono non è valido, non sono irrogabili le sanzioni per tardivo od omesso versamento delle rate da condono;    
• dovrebbero essere respinti i ricorsi scaturenti dall’impugnazione dei dinieghi di condono: se sul condono è sorta una controversia per qualsiasi ragione (dall’impugnazione del diniego delle richieste di rimborsi IVA relativi ad annualità condonate, al disconoscimento delle sanatorie richieste dal contribuente per ritardi, omissioni di versamento, utilizzo di modelli errati, etc), e la procedura non si è ancora conclusa, il giudice potrebbe disapplicare la sanatoria, ed il contribuente non potrà più invocare la normativa premiale.

L’incompatibilità con il diritto comunitario delle norme sul condono in tema di IVA non si estende alla definizione delle liti pendenti. L’art. 16 della L. 289/2002 consentiva la definizione agevolata – mediante versamento forfetario percentuale, commisurato al valore della lite – delle controversie già instaurate e pendenti alla data dell’1.1.2003 davanti alle commissioni tributarie, in ogni stato e grado del giudizio, nelle quali sono parti i competenti uffici dell’Amministrazione finanziaria. In merito all’applicabilità di questo articolo si sono succedute alcune pronunce della Corte di Cassazione, secondo l’ultima delle quali[5] la definizione delle liti pendenti non deve essere disapplicata dal giudice, in quanto la stessa non può essere assimilata ad una rinuncia all’accertamento.

Inoltre, l’art. 12 della L. 289/2002 consentiva al contribuente di definire in maniera agevolata i rapporti derivanti dalla richiesta di pagamento di somme iscritte a ruolo, versando il 25% degli importi (cosiddetta “rottamazione dei ruoli”).
La Corte di Cassazione[6] ha rilevato che esiste un’incompatibilità di tale previsione con il diritto comunitario, in quanto tale disposizione introduce una rinuncia definitiva dello Stato alla riscossione dell’IVA ed ha quindi disapplicato la suddetta norma nella parte in cui consente di definire la cartella esattoriale con il pagamento del 25% dell’importo iscritto a ruolo.
Una volta che è stata notificata la cartella contenente le somme iscritte a ruolo dall’ente creditore, opera il termine di prescrizione che, per l’IVA, dovrebbe essere quello decennale, rendendo quindi possibile la riscossione delle somme definite mediante l’art. 12 della L. 289/2002.

Infine, non deve trovare più applicazione il termine di proroga per l’accertamento di cui all’art. 10 della L. 289/2002, norma che, per coloro i quali non avessero aderito ai condoni, aveva prorogato di due anni i termini per l’accertamento.

La posizione dei contribuenti che hanno definito la loro posizione grazie alla L. 289/2002, con riferimento all’IVA, potrebbe quindi essere rimessa in discussione. Si attendono sul punto ulteriori chiarimenti da parte della giurisprudenza, chiamata ad analizzare e giudicare le conseguenze della disapplicazione del condono IVA.

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[1]. Artt. 2 e 22 della VI direttiva comunitaria in materia di IVA e art. 10 del Trattato della Comunità europea.

[2]. Principalmente, attraverso le pronunce Cass. 18.9.2009 n. 20068 e Cass. 18.9.2009 n. 20069.

[3]. Cass. 4.5.2010 n. 10675.

[4]. Soglia fissata dal D.Lgs. n. 74/2000. Il rapporto tra il disconoscimento del Condono IVA ed il raddoppio dei termini per l’accertamento introdotto dal DL 223/2006 sarà oggetto di pronuncia da parte della Corte Costituzionale, chiamata in causa sul punto dalla Commissione Tributaria di Napoli ad ottobre 2010.

[5]. Cass. SS.UU. 17.2.2010 n. 3673. In precedenza, Cass. 18.9.2009 n. 20069 ha invece ritenuto l’art. 16 della L. 289/2002 incompatibile con il diritto comunitario.

[6]. Cass. 17.2.2010 n. 3674.  


a cura di: 

dott.ssa Maria Piovan 

pubblicato su:

C&S Informa, volume 12,  numero 1 anno 2011